注会-梦想成真-应试指南-第4部分

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增值税的税收负担　　　　

一、增值税的税率和征收率　　　　

（一）增值税的税率　　　　

现行增值税的税率分为三档：一是一般货物和应税劳务适用的基本税率为17％；二是属于特定货物适用的低税率为13％；三是出口货物适用的零税率。　　　　

（二）增值税的征收率　　　　

征收率不是税率，而是为了简化对小规模纳税人销售货物行为计算增值税所采用的征收比例。　　　　

小规模纳税人属于商业企业的，适用4％的征收率；属于商业企业以外的其他企业的，适用6％的征收率。　　　　

三、税收优惠的货物　　　　

《增值税暂行条例》对实行减免税的货物实行严格控制，控制权集中于国务院，任何地区、部门均不得规定增值税的减免项目。纳税人兼营免税项目的，应当单独核算免税项目的销售额；未单独核算销售额的，不得免税。　　　　

表2。5享受增值税优惠的货物　　　　

　　　　

　　　　

　　　　

　　　　

优惠的内销货物　　　　

　　　　

免税的进口货物　　　　

　　　　

　　　　

条例规定项目　　　　

　　　　

补充规定项目　　　　

　　　　

条例规定项目　　　　

　　　　

补充规定项目　　　　

　　　　

　　　　

农业生产者销售的自产农业产品　　　　

　　　　

　　　　　

　　　　

　　　　　

　　　　

符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备免进口增值税。　　　　

　　　　

　　　　

销售的避孕药品和用具　　　　

　　　　

自2001年1月1日起，利用煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩生产加工的页岩油及其他产品、再生沥青混凝土、废渣生产的水泥、城市生活垃圾生产的电力即征即退。　　　　

　　　　

外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备免税。　　　　

　　　　

外商投资企业利用国际金融组织或国外政府贷款采取国际招标方式中标生产销售的机电产品、建筑材料，对加工生产上述中标产品所需的进口料件，免增值税、消费税。　　　　

　　　　

　　　　

销售的向社会收购的古旧图书　　　　

　　　　

自2001年1月1日起，对煤矸石、煤泥、油母页岩和风力生产的电力、部分新型墙体材料产品减半征税。　　　　

　　　　

进口的避孕药品和用具免税。　　　　

　　　　

外商投资和特定区域内的生产性项目和高新技术、教育、卫生、科研、基础设施项目，以及用于出售、转让、租赁的生产厂房、仓储设施建设所需进口的物资、设备免税。　　　　

　　　　

　　　　

转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征税。　　　　

　　　　

　　　　

普通个人销售的自己使用过的普通物品　　　　

　　　　

黄金生产和经营单位销售非标准黄金和黄金矿砂免税。　　　　

　　　　

由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品免税。　　　　

　　　　

经国家批准进口的黄金和黄金矿砂，从1996年1月1日起，暂免征税。　　　　

　　　　

　　　　

未经人民银行、商务部批准从事的融资租赁业务，所有权未转让给承租方的租赁货物，不征收增值税。　　　　

　　　　

　　　　

自2001年5月1日起，对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免税。　　　　

　　　　

来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的物品。　　　　

……　　　　

考题解析　　　　

　　　　　

一、单项选择题　　　　

1。下列各项中，既是增值税法定税率又是增值税进项税额扣除率的是（　　　　）。（2004年）　　　　

A。7％　　　　　　　　

B。10％　　　　

C。13％　　　　　　

D。17％　　　　

【答案】C　　　　

【解析】增值税的税率只有13％和17％两个，但只有13％可以作为购进免税农产品进项税额的扣除率。　　　　

　　　　　

2。当主管税务机关确认购货方在真实交易中取得的供货方虚开的增值税专用发票属于善意取得时，符合规定的处理方法是（　　　　）。（2004年）　　　　

A．对购货方不以偷税论处，并依法准予抵扣进项税款　　　　

B．对购货方不以偷税论处，但应按有关规定不予抵扣进项税款　　　　

C．购货方不能够重新从销售方取得合法、有效专用发票的，以偷税论处　　　　

D．购货方能够重新从销售方取得合法、有效专用发票的，罚款后予以抵扣进项税款　　　　

【答案】B　　　　

【解析】既然属于善意取得的专用发票，就不能以偷税论处，既然是虚开的专用发票，就不能准予抵抗进项税额。因此选项B正确。　　　　

　　　　　

3。下列各项中，属于增值税即征即退政策范围的是（　　　　　　　）。（2003年）　　　　

A。新型墙体材料产品　　　　

B。利用煤矸石生产的电力　　　　

C。校办企业生产的用于本校教学的产品　　　　

D。在原料中掺有不少于30％的煤矸石生产的水泥　　　　

【答案】D　　　　

【解析】在原料中掺有不少于30％的煤矸石生产的水泥，属于增值税即征即退政策范围。　　　　

　　　　　

4。下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（　）。（2002年）　　　　

A。生产过程中出现的正常报废产品　　　　

B。用于返修产品修理的易损零配件　　　　

C。生产企业用于经营管理的办公用品　　　　　

D。校办企业生产本校教具的外购材料　　　　

【答案】D　　　　

【解析】ABC均为生产经营过程中外购的属于流动资产管理的外购货物，进项税可以抵扣。D属于免税货物耗用的外购货物，其进项税额不得抵扣。　　　　

　　　　　

　　　　　

二、多项选择题　　　　

1。增值税—般纳税人从货物运输发票中抵扣进项税款时必须具备的前提条件有（　　　　）。（2004年）　　　　

A。开具运输发票的纳税人需经其主管地方税务局认定　　　　

B。非国有运输单位开具的货运发票须套印全国统一发票监制章　　　　

C。私营运输单位开具的发票须由县以上交通主管部门统一向税务机关领购　　　　

D。增值税一般纳税人取得的运输发票，抵扣期限不得超过开具之日后的90天　　　　

【答案】ABD　　　　

【解析】选项ABD都符合有关规定，选项C是一个干扰项，根据一般常识可以判断，因为政府的相关规定不应该歧视私营企业。　　　　

　　　　　

2。增值税纳税人销售非酒类货物时另外收取的包装物押金，应计入货物销售额的具体时限有（　　　　）。（2004年）　　　　

A。无合同约定的，在一年之后计入　　　　

B。有合同约定的，在不超过合同约定的时间内计入　　　　

C。有合同约定的，合同逾期的时候计入，但合同的期限必须在一年以内　　　　

D。无合同约定的，无论是否返还及会计上如何核算，和收取的货款—并计入　　　　

【答案】AC　　　　

【解析】应计入货物销售额的包装物押金，对有合同约定的，必须是实际超过合同约定的日期；对无合同约定的，必须超过1年。因此，选项A和C符合题意。　　　　

　　　　　

3。　纳税人销售自己使用过的、属于征收消费税的机动车，其增值税的征税规定有（　　　　　　　）。　　　　

（2003年）　　　　

A。销售价格未超过原值的，免征增值税　　　　

B。销售价格超过原值的，按照4％的征收率计算征收增值税　　　　

C。销售价格超过原值的，按照4％的征收率计算税额后再减半征收增值税　　　　

D。销售价格未超过原值的，按照4％的征收率计算税额后再减半征收增值税　　　　

【答案】AC。　　　　

【解析】销售价格未超过原值的，免征增值税，销售价格超过原值的，按照4％的征收率计算税额后再减半征收增值税，所以本题的答案是AC。　　　　

　　　　　

4。下列各项中，应当征收增值税的有（　）。（2002年）　　　　

A。医院提供治疗并销售药品　　　　　　

B。邮局提供邮政服务并销售集邮商品　　　　

C。商店销售空调并负责安装　　　　　　

D。汽车修理厂修车并提供洗车服务　　　　

【答案】CD　　　　

【解析】AB属于营业税的混合销售行为，不征增值税；C属于增值税的混合销售行为，应当征收增值税；D项目中，修车和汽车清洗业务都是属于增值税的应税项目。　　　　

　　　　　

……　　　　

　　　　　

同步训练习题　　　　

一、单项选择题　　　　

1。下列应征增值税的项目有（　　）。　　　　

A。餐厅销售的饮料　　　　　　

B。某集邮协会销售的首日封　　　　

C。电信营业所销售的电话机　　　　　

D。转让企业全部产权而转让的货物　　　　

　　　　　　　　

2。（　　　）应当征收增值税。　　　　

A。企业将购进的酒发给职工作为福利　　　　　　

B。企业将上月购进用于生产的钢材现用于建房　　　　　　　

C。委托手表厂加工了一批手表送给了客户　　　　　　

D。黄金经营单位进口的标准黄金　　　　　　　

　　　　　

3。下列免征增值税额的是（　　　　）。　　　　

A。某高校后勤实业中心将生产的蛋糕销售给校宾馆　　　　　

B。销售利用城市生活垃圾生产的电力　　　　

C。某经外贸部批准成立的融资公司将一设备租给了一企业，租赁期满后所有权归承租人　　　　

D。废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资　　　　　　

　　　　　

4。某企业本月份将自产的一批生产成本为20　万元（耗用上月外购材料15万元）的食品发给职工，则下列说法正确的是（　　）。　　　　

A。应反映销项税额3。74万元，　　　　　

B。应反映销项税额3。4万元，　　　　　　

C。应反映应纳税额3。4万元　　　　　　

D。应转出进项税额2。55万元　　　　　　　

　　　　　

5。将购买的货物用于下列项目，其进项税额准予抵扣的是（　　）。　　　　

A。用于修仓库　　　　　　　

B。用于发放奖金　　　　　　

C。无偿赠送给客户　　　　　　　

D。作为发放职工的福利　　　　　　

　　　　　　　　　　　　　

……　　　　

　　　　　

二、多项选择题　　　　

1。下列哪些情况下，支付的进项税额不能抵扣：（　　　　）　　　　

A。农场为生产粮食而购进的化肥　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

B。出版社用于出版书刊而购进的材料　　　　

C。废旧物资经营单位为销售废旧物资而购进的包装物材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

D。购进的货物生产后用于个人消费　　　　

　　　　　

2。增值税一般纳税人在确定增值税纳税申报表中“本期进项税额”的“本期发生额”时，下列说法正确的是（　　　　　）　　　　

A。纳税人购进“农业产品”，按采购免税农业产品买价的13％扣除率计算填列“免税农业产品”项目；　　　　

B。“运输费用”项目，按照销售和购进货物所支付的运费金额的7％计算填列。　　　　

C。生产企业购进废旧物资按10％的扣除率计算填列，发生的运费如是运输单位开的发票也可以按7％计算填列；　　　　

D。购进的货物于10天后用于非应税项目的，其支付的增值税额不能在进项税额项目中填列。　　　　

　　　　　

3。下列属于虚开发票行为的是（　　　　　）　　　　

A。在没有任何购销事实的前提下，为他人开具发票　　　　

B。为与自己没有发生直接购销关系的他人开具发票　　　　

C。在没有任何购销事实的前提下，介绍他人开具发票　　　　

D。在没有任何购销事实的前提下，让他人为自己开具发票　　　　

　　　　　

4。下列货物销售行为中属于征收率为4％范围的是，（　　　）　　　　

A。寄售商店代售寄售商品　　　　　　

B。典当业销售死当物品　　　　　

C。小规模旧货经营单位的纳税人销售的旧货；　　　　　

D。经有权机关批准的免税商店零售的免税货物　　　　　

　　　　　

……　　　　

　　　　　

三、判断题　　　　

1。对增值税一般纳税人因销售货物向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，一律视为含税收入，将其换算为不含税收入后并入销售额，据以计税。（　　）　　　　　　

　　　　　

2。纳税人采取折扣销售方式销售货物的，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。（　　）　　　　　　

　　　　　

3。纳税人为鼓励购货方及早偿还货款，协议许诺给予购货方的销售折扣，可以从销售额中减除。（　　）　　　　　　

　　　　　

4。增值税纳税人兼营非应税劳务，应当分别计算应税货物和非应税劳务的销售额或营业额。未分别核算销售额或营业额的，应当从高征收营业税。。（　　　　）　　　　

　　　　　

5。纳税人采取以旧换新方式销售金银首饰的，不得从新货物销售额中减除收购旧货物